{"id":14181,"date":"2016-04-26T14:13:00","date_gmt":"2016-04-26T12:13:00","guid":{"rendered":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/?p=14181"},"modified":"2021-04-06T16:53:54","modified_gmt":"2021-04-06T14:53:54","slug":"allemagne-imposition-de-lassocie-gerant-dune-gmbh-sarl-de-droit-allemand-pas-de-compte-epargne-temps-possible","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/allemagne-imposition-de-lassocie-gerant-dune-gmbh-sarl-de-droit-allemand-pas-de-compte-epargne-temps-possible\/","title":{"rendered":"Allemagne : Imposition de l\u2019associ\u00e9 g\u00e9rant d\u2019une GmbH (Sarl de droit allemand) : Pas de compte \u00e9pargne-temps possible"},"content":{"rendered":"
\n
<\/a><\/div>\n
Ulrich Martin DEA \/ DESE<\/sup><\/a><\/div>\n
Rechtsanwalt<\/div>\n
martin@rechtsanwalt.fr<\/a><\/div>\n
+33 (0) 3 88 45 65 45<\/a><\/div>\n<\/div>\n
<\/div>\n\n\n\n

Tout accord pr\u00e9voyant, dans le cadre d\u2019un compte \u00e9pargne-temps (appel\u00e9 en Allemagne indiff\u00e9remment \u00ab Arbeitszeitkonto <\/em>\u00bb ou \u00ab Zeitwertkonto <\/em>\u00bb), une renonciation \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration en vue de b\u00e9n\u00e9ficier plus tard d\u2019une p\u00e9riode d\u2019inactivit\u00e9 r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e n\u2019est pas compatible avec la mission de l\u2019associ\u00e9 g\u00e9rant d\u2019une GmbH. <\/strong><\/p>\n\n\n\n

Aux termes d\u2019un arr\u00eat rendu fin 2015 par le Bundesfinanzhof <\/em>(Cour f\u00e9d\u00e9rale des finances, en abr\u00e9g\u00e9 \u00ab BFH \u00bb), les comptes \u00e9pargne-temps des g\u00e9rants de GmbH sont soumis \u00e0 un r\u00e9gime fiscal particulier (voir arr\u00eat du BFH en date du 11.11.2015, I R 26\/15). <\/p>\n\n\n\n

Dans le cadre de comptes \u00e9pargne-temps, les employeurs et salari\u00e9s allemands conviennent que la r\u00e9mun\u00e9ration ne soit pas vers\u00e9e \u00e0 l\u2019employ\u00e9(e) imm\u00e9diatement \u00e0 \u00e9ch\u00e9ance, mais que son montant soit dans un premier temps uniquement enregistr\u00e9 par l\u2019employeur pour \u00eatre ensuite vers\u00e9 \u00e0 l\u2019employ\u00e9(e), en relation avec une p\u00e9riode d\u2019inactivit\u00e9 compl\u00e8te ou partielle au cours de la p\u00e9riode de validit\u00e9 de son contrat de travail. <\/p>\n\n\n\n

Ce dispositif a pour but de faire en sorte que ni la convention d\u2019un compte \u00e9pargne-temps, ni l\u2019alimentation de ce compte ne conduisent \u00e0 une rentr\u00e9e de salaire mais plut\u00f4t que l\u2019imposition soit diff\u00e9r\u00e9e, c\u2019est-\u00e0-dire qu\u2019elle ait lieu au moment du versement de la r\u00e9mun\u00e9ration. <\/p>\n\n\n\n

Par principe, un compte \u00e9pargne-temps peut \u00eatre mis en place pour tous les salari\u00e9s (au sens du \u00a7 1 LStDV - d\u00e9cret d\u2019application de la loi relative aux dispositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu) dans le cadre d\u2019un contrat de travail en cours. <\/p>\n\n\n\n

L\u2019administration fiscale allemande consid\u00e8re toutefois que, dans le cas o\u00f9 il est convenu la mise en place d\u2019un compte \u00e9pargne-temps avec un salari\u00e9 allemand nomm\u00e9 parall\u00e8lement \u00e0 des fonctions de mandataire social - comme c\u2019est le cas par exemple pour un membre du Directoire d\u2019une AG (SA de droit allemand) ou pour le g\u00e9rant d\u2019une GmbH -, le simple fait d\u2019alimenter le compte \u00e9pargne-temps par la r\u00e9mun\u00e9ration \u00e0 verser ult\u00e9rieurement conduit directement \u00e0 une rentr\u00e9e de salaire et \u00e0 l\u2019imposition de ce dernier. A cet \u00e9gard, l\u2019administration fiscale ne reconna\u00eet pas non plus la convention d\u2019un compte \u00e9pargne-temps avec un g\u00e9rant de GmbH non associ\u00e9. <\/p>\n\n\n\n

Dans son arr\u00eat, le BFH n\u2019a pas reconnu un tel dispositif dans le cas d\u2019un g\u00e9rant associ\u00e9 et il a qualifi\u00e9 les faits de distribution dissimul\u00e9e de b\u00e9n\u00e9fices. <\/p>\n\n\n\n

A noter que, s\u2019il est r\u00e9v\u00e9l\u00e9 l\u2019existence d\u2019une distribution dissimul\u00e9e de b\u00e9n\u00e9fices, l\u2019administration fiscale allemande ne reconna\u00eet pas de telles d\u00e9penses comptabilis\u00e9es en tant que frais d\u2019exploitation mais les ajoute, hors bilan, au r\u00e9sultat r\u00e9alis\u00e9 par la GmbH, augmentant ainsi son b\u00e9n\u00e9fice imposable. Ce dernier constitue alors la (nouvelle) assiette pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, de la contribution g\u00e9n\u00e9rale de solidarit\u00e9 et de la taxe professionnelle. En r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, il en d\u00e9coule des arri\u00e9r\u00e9s d\u2019imp\u00f4ts, g\u00e9n\u00e9rant souvent des int\u00e9r\u00eats en sus. <\/p>\n\n\n\n

De l\u2019avis du BFH, un dirigeant avis\u00e9 et consciencieux ne conviendrait jamais avec un g\u00e9rant non associ\u00e9 de la mise en place d\u2019un compte \u00e9pargne-temps. Le BFH justifie son point de vue par le fait que le g\u00e9rant d\u2019une GmbH est responsable de l\u2019ensemble des questions concernant la soci\u00e9t\u00e9 et qu\u2019il est, \u00e0 ce titre, tenu d\u2019ex\u00e9cuter des t\u00e2ches m\u00eame en-dehors ou au-del\u00e0 de son temps de travail habituel. Or, cela est incompatible avec l\u2019id\u00e9e de renoncer \u00e0 sa r\u00e9mun\u00e9ration imm\u00e9diate pour pouvoir b\u00e9n\u00e9ficier ult\u00e9rieurement d\u2019une p\u00e9riode d\u2019inactivit\u00e9 r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e. Car dans ce cas, cela \u00e9quivaudrait \u00e0 r\u00e9mun\u00e9rer des heures suppl\u00e9mentaires, ce qui est en contradiction avec le statut m\u00eame de mandataire social. <\/p>\n\n\n\n

Dans l\u2019arr\u00eat en question, le BFH devait uniquement statuer sur le cas d\u2019un g\u00e9rant associ\u00e9 majoritaire d\u2019une GmbH allemande. Ce faisant, il ne s\u2019est pas encore prononc\u00e9 sur le point de vue g\u00e9n\u00e9ral de l\u2019administration fiscale allemande en la mati\u00e8re, et notamment sur l\u2019appr\u00e9ciation des comptes \u00e9pargne-temps dans le cas de g\u00e9rants non associ\u00e9s. <\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Tout accord pr\u00e9voyant, dans le cadre d\u2019un compte \u00e9pargne-temps (appel\u00e9 en Allemagne indiff\u00e9remment \u00ab Arbeitszeitkonto \u00bb ou \u00ab Zeitwertkonto \u00bb), une renonciation \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration en vue de b\u00e9n\u00e9ficier plus tard d\u2019une p\u00e9riode d\u2019inactivit\u00e9 r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e n\u2019est pas compatible avec la mission de l\u2019associ\u00e9 g\u00e9rant d\u2019une GmbH.  Aux termes d\u2019un arr\u00eat rendu fin 2015 par le […]<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"inline_featured_image":false,"footnotes":""},"categories":[149],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/14181"}],"collection":[{"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=14181"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/14181\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=14181"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=14181"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/rechtsanwalt.fr\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=14181"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}